   |
Yeminli Mali Müşavir Sorumlu Ortak Certified Public Accountant Responsible Partner YENİ UYGULAMALAR Geçtiğimiz günlerde Maliye Bakanlığı tarafından Bakanlar Kurulu'na sunulan tasarıyla vergi kanunlarımızda çok sayıda değişiklik yapılması planlanıyor. Tasarı, geçtiğimiz yılda yapılan değişikliklerle ilgili olarak görülen aksaklıkları veya eksiklikleri gidermeye yönelik birçok düzenleme içermekle birlikte, esas olarak bazı yeni vergi uygulamaları oluşturmayı amaçlıyor. Bunlardan önemli veya ilginç gördüklerimize, aşağıda değinmeye çalışacağız. Yurtdışı kazançlara tanınan geçici istisna: Kurumlar Vergisi'ne eklenen geçici bir maddeyle kurumlar vergisi mükelleflerinin, 31.12.2004 tarihine kadar yurtdışında yerleşik şirketlerden elde ettikleri iştirak kazançları ile yurtdışında bulunan şube veya temsilcilikleri vasıtasıyla elde ettikleri kazançlar, bu tutarların 31.12.2005 tarihine kadar Türkiye'ye transfer edilmiş olmaları şartıyla kurumlar vergisinden istisna ediliyor. Düzenleme, kazancın elde edildiği ülke, kazancın elde edildiği faaliyetin niteliği ve ilgili ülkedeki vergilendirme durumuyla ilgili herhangi bir sınırlama öngörmüyor. Yurtdışı iştirak kazançları istisnası: Geçici maddeyle getirilen istisna dışında kurumların yurtdışı kazançlarıyla ilgili istisna belirli şartlarla sürekli hale getiriliyor. Buna göre; ¥Yurtdışındaki şirkete en az yüzde 25 oranında iştirak edilmiş, ¥İştirakin en az 2 yıl süreyle elde bulundurulmuş, ¥İştirakin elde ettiği kazancın yerleşik olduğu ülkelerde en az yüzde 20 oranında vergiye tabi tutulmuş, (sigortacılıkla ve finansal faaliyetlerde en az Türkiye'deki kurumlar vergisi yükü kadar), ¥İştirak edilen kurumdaki gelirin en az yüzde 75'inin ticari zirai veya mesleki faaliyet çerçevesinde elde edilmiş olması şartıyla yurtdışındaki şirketten elde edilen ve elde edildikleri vergilendirme dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye'ye transfer edilen iştirak kazançları, Türkiye'de kurumlar vergisine tabi tutulmayacak. Yurtdışı Kazançların Vergilendirilmesi Kurumların yurtdışı şube ve temsilciliklerinden elde ettikleri ve yukarıda belirtilen şartları (iştirak oranı ve elde bulundurma süresi hariç) taşıyan kazançları, kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihi takip eden 3'üncü ayın sonuna kadar Türkiye'ye transfer edilmeleri kaydıyla aynı şekilde kurumlar vergisinden istisna tutulabilecek. Uluslararası Holding Rejimi: Tasarıda yurtdışından elde edilen iştirak kazançlarının kurumlar vergisinden istisna tutulmasının yanı sıra avantajlı vergilemenin kar dağıtımı aşamasını da kapsadığı bir şirket yapılanması öngörülmektedir. Asıl faaliyeti yabancı şirketlere iştirak etmek olan şirketleri ifade etmek amacıyla uluslararası holding olarak isimlendirdiğimiz bu yapılanmayla Türkiye'nin yerli yatırımcıların yanı sıra yabancı yatırımcılar için de bir cazibe merkezi olması hedeflenmektedir. Uluslararası holding şirketi tanımı Tasarıda tanımlandığı şekliyle; aktif toplamının devamlı suretle en az 2 yıl süreyle yüzde 75 veya daha fazlası yabancı şirketlerin (faaliyet konusu finansal kiralama veya menkul kıymet yatırımı olanlar hariç) iştirak paylarından ve gelirlerinin yüzde 75'i bu tür iştirak kazançları oluşan şirketler, uluslararası holding şirket sayılacak. Bu şirketlerin yukarıda yurtdışı iştirak kazancı istsinasıyla ilgili olarak belirtilen şartları (2 yıl elde bulundurma şartı hariç) taşıyan iştiraklerinden elde ettikleri iştirak kazançları, Türkiye'de kurumlar vergisine tabi tutulmayacak. Uluslararası holding yapılanmasında sağlanan diğer bir vergileme avantajı ise bu tür şirketlerin anonim veya limited şirket statüsündeki yabancı ortaklarına dağıtılacak kar payları üzerinden yapılacak tevkifatın yüzde 5'le sınırlandırılmış olmasıdır. Uluslararası holding şirket olabilmek için aktif toplamının yüzde 75 veya daha fazlasının en az 2 yıl süreyle yabancı şirketlerin iştirak paylarından ve gelirlerinin en az yüzde 75'inin bu tür iştirak kazançlarından oluşması dışında bir şart öngörülmüyor. Dolayısıyla belirtilen oranı temin eden yerli veya yabancı sermayeli şirketler, statülerinde herhangi bir değişiklik yapmaya gerek duymadan bu avantajdan faydalanabileceklerdir. Olumlu sonuç verebilir Bazı ülkelerde benzeri uygulamalar olmakla birlikte, yurtdışı iştirak kazançları istisnası ve uluslararası holding rejimi, Türk Vergi Sistemi açısından yeni uygulamalardır. Türkiye'nin uluslararası holding yapılanması açısından yabancılar için bir cazibe merkezi olup olamayacağını, uygulamayla ilgili Bakanlar Kurulu'na verilen yetkilerin kullanılış şekline bağlı olarak zaman gösterecektir. Ancak bugün itibarıyla Türk Vergi Sistemi'nin dışa kapalı özelliğini, adeta yurtdışından elde edilen kazançları Türkiye'ye getirmemeyi teşvik eden yapısını değiştireceği için, söz konusu düzenlemelerin olumlu sonuç vereceği kanaatinde olduğumuzu belirtmek isteriz. By means of the draft recently submitted by Ministry of Finance to the Council of Ministers, it is planned that many changes will take place in our tax laws. Despite the fact that the Draft includes many regulations for the settlement of the malfunctions or absences regarding the changes made in past years, it essentially aims at forming some New tax applications. We like to try to point out below the most important or interesting ones among them for us. Provisional exception granted to the abroad revenues: By means of a provisional article added to the Corporate tax, the participation revenues obtained by corporate tax taxpayers till the date of 31.12.2004 from companies residing at abroad and revenues obtained by means of their branch or representative office present at abroad are excepted from corporate tax provided that these amounts are transferred to Turkey till the date of 31.12.2005. The regulation doesn't envisage any limitation with regard to the country where the revenue is obtained, the quality of the operation from which the revenue is obtained and taxation position in the related country Exception of abroad participation revenues: Apart from the exception brought by provisional article exception regarding the abroad revenues of the corporations is made continuous with certain conditions. Accordingly; the below participation revenues shall not be subject to corporate tax in Turkey ¥One participated in 25 percent rate at least in any company at abroad, ¥That participation is held at least for 2 years, ¥That the revenue obtained by the participation is subject to tax at least 20 percent in the countries where it resides (at least as much as corporate tax burden in Turkey regarding insurance and financial activities), ¥Provided that at least 75 percent of the revenue in the participated institution is obtained within the commercial, agricultural or professional activity, participation revenues obtained from abroad and those transferred to Turkey till the date when corporate tax declaration regarding the taxation period when they are obtained shall not be subject to corporate tax in Turkey. Taxation of abroad revenues It is possible that revenues of the corporations that they obtained from their abroad branch and representatives and those bearing the below stated conditions (except for participation rate and period of holding at hand ) , with the condition of being transferred to Turkey till end of the 3rd month following the date when corporate tax declaration must be given, they may be excepted from corporate tax in a similar manner. International Holding Regime: In the Draft it is envisaged that the participation revenues obtained from abroad is excepted from corporate tax and it is also envisaged that advantageous taxation covers the profit distribution phase as well. By means of this structuring which we called as international holding for expressing the companies of which principal activity is to participate in foreign companies, it is targeted that Turkey would be a centre of attraction both for domestic investors and international investors as well. . Definition of International holding company The way it is defined in the draft, the companies shall be deemed as international holding companies which consist of participation shares of foreign companies of which active total is continuously 75 percent or more is formed for at least for 2 years (except for those of which activity field is financial leasing or securities ). The participation revenues that are obtained by these companies from their participations bearing the conditions stated regarding the above abroad participation revenue (except for the condition of holding for 2 years) shall not be subject to corporate tax in Turkey. Another taxation advantage obtained as a result of International holding structuring is that the deduction to be made over the dividends to be distributed to the foreign partners which are in joint stock corporation or limited company statutes, of these type companies is restricted with 5 percent. In order to be able to become an International holding company, no condition is envisaged except for the condition that 75 percent or more of total of actives should consist of participation shares of foreign companies for at least 2 years and that at least 75 percent of its revenues are formed by this type of participation revenues. Thus, domestic or foreign capital companies procuring the stated rate may get use of this advantage without needing to make any change in their statutes. It may give positive results Despite the fact that in some countries there are similar applications, abroad participation revenue exception and international holding regime are new applications for the Turkish Tax System. The fact that whether Turkey shall be a centre of attraction from the point of international holding structure or not shall be shown by time depending on the manner of using the authorities given to Council of Ministers regarding the application. However at the moment, we like to point out that the said regulation shall result in positive aspects since it shall change the property of the Turkish Tax System which is close to external world and which is almost encouraging not to bring the revenues obtained at abroad to Turkey. |